В каком виде будут выдаваться налоговые накладные?

Начнем с того, что бумажным налоговым накладным придет конец. Со дня вступления в силу электронного администрирования (с 01.01.2015 г.), налоговые накладные будут выдаваться только в электронной форме и регистрироваться в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) (п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины).

Два Реестра для регистрации документов по НДС

При этом, налоговые накладные будут оформляться и регистрироваться в ЕРНН при осуществлении любых операций, которые являются объектом налогообложения, в том числе при получении услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины, при использовании товаров, работ, услуг в операциях, которые не являются объектом налогообложения и других операциях перечисленных в п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины.

Порядок регистрации налоговой накладной не изменился, подтверждением ее регистрации в ЕРНН как и прежде будет электронная квитанция.

Также действует право относить в налоговый кредит суммы, указанные в транспортных билетах, гостиничных счетах, чеках на сумму до 200 грн (п. 201¹.11 ст. 201¹ разд. V НК Украины). При этом, согласно новому п. 201.11¹ ст. 201 разд. V НК Украины налогоплательщик должен вести реестр выданных и полученных документов, указанных в п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины и подавать его в составе налоговой отчетности. По замыслу законодателей этот Реестр должен вестись отдельно от ЕРНН.

При этом, налогоплательщик сохраняет право включать в налоговый кредит суммы НДС, указанные в полученных налоговых накладных в течение 365 дней со дня их составления, а для плательщиков, использующих кассовый метод — в течение 60 дней с даты списания денег со счета (абзацы 3 и 4 п. 196.6 ст. 196 НК Украины).

Регистрация налоговых накладных в ЕРНН будет ключевым способом непрерывного электронного администрирования НДС. Секрет в том, что регистрировать будут не все налоговые накладные, а только те, сумма НДС в которых не превышает сумму исчисленную по «хитрой формуле», установленной п. 200¹.3 ст. 200¹ разд. V НК Украины.

Лимит на выдачу налоговых накладных

Сравнивать соответствие суммы НДС в направленной на регистрацию налоговой накладной и сумой, рассчитанной по «хитрой формуле», должна в реальном времени компьютерная программа. От того когда эта программ заработает и будет ли ее функционирование достоверным (не будут ли «подвисать» компьютеры предприятий, как быстро покупатели смогут получить подтверждение регистрации налоговой накладной) зависит и работа самой системы электронного администрирования.

Продавец, отгружающий товары (выполняющий работы, оказывающий услуги) лицам, не являющимся плательщиками НДС, не оформляет налоговую накладную, а, значит, ничего не регистрирует в ЕРНН. Это не избавляет продавца от необходимости начислять НДС и указывать его в налоговой декларации, но с электронным администрированием такой продавец не столкнется до того момента, как система этого администрирования начнет учитывать в «хитрой формуле» разность между суммой НДС в зарегистрированной налоговой накладной, и суммой НДС, указанной в налоговой декларации по НДС.

Пункт 200¹.3 ст. 200¹ разд. V НК Украины устанавливает лимит, в пределах которого плательщик НДС может выдавать налоговые накладные. Если этого лимита мало, плательщик должен пополнить счет в системе электронного администрирования.

Предел (лимит) определяется по формуле:

∑Накл = ∑ НаклОтр + ∑ Митн + ∑ ПопРах – ∑ НаклВид – ∑ Відшкод – ∑ Перевищ,

где

∑НаклОтр — общая сумма НДС по полученным плательщиком налоговыми накладными, зарегистрированными в ЕРНН;

∑Митн — общая сумма НДС, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

∑ПопРах — общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования НДС с собственного текущего счета плательщика;

∑НаклВид — общая сумма налога по выданным плательщиком налоговыми накладными, зарегистрированными в ЕРНН;

∑Відшкод — общая сумма НДС, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению;

∑S Перевищ — общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных налогоплательщиком в представленных налоговых декларациях над суммой НДС, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.

Таким образом, если плательщик НДС хочет продать товары (работы, услуги) на сумму большую чем он купил в отчетном периоде, в том числе импортировал товаров (работ, услуг), то он должен перечислить НДС на счет системы электронного администрирования, то есть «уплатить налог вперед».

Из текста п. 200¹.3 ст. 200¹ разд. V НК Украины неясно как производится расчет этого лимита — за налоговый период (месяц, квартал), за год или нарастающим итогом с момента вступления в силу системы электронного администрирования. Очевидно, все уточнения будут сделаны в Порядке электронного администрирования, который согласно п. 200¹.1 ст. 200¹ разд. V НК Украины должен утвердить Кабмин.

Вероятнее всего, что такой лимит будет исчисляться в режиме «on-line» или же на начало текущего дня.

Получается, если предприятие выдает «бестоварную» налоговую накладную, то НДС оно все равно уплачивает сразу. Чтобы не платить НДС надо сначала что-либо купить и поставщик при этом должен иметь право выдать налоговую накладную.

Безусловно, такой подход ломает привычные мошеннические схемы, хотя вполне возможно, что взамен возникнут новые более изощрения, связанные с вмешательством в работу компьютерной программы.